Грант для ФОП: оподаткування

Єдиної відповіді «грант ФОП не оподатковується» в законі немає. Усе залежить від двох речей: хто платить і на якій системі підприємець. Нижче розкладено по джерелах, з номерами норм Податкового кодексу, які варто перечитати в чинній редакції перед підписанням угоди.

Державні гранти: єРобота та інші бюджетні кошти

Для єдинників працює підпункт 4 пункту 292.11 кодексу: до доходу не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли з бюджетів, державних цільових фондів або фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, зокрема в межах державних чи місцевих програм. Саме на цю норму спирається податкова, коли в роз'ясненнях каже, що мікрогрант «Власна справа» та інші гранти єРоботи за постановою №738 не є доходом платника єдиного податку і не враховуються в ліміті групи. Окремої статті саме про єРоботу в кодексі немає, тож це тлумачення загальної норми, а не спеціальна пільга.

Як фізична особа отримувач теж не платить ПДФО і військовий збір з таких сум: податкова застосовує підпункт 165.1.1 про державну допомогу з бюджетів і фондів соцстрахування. Ці висновки відомі з індивідуальних податкових консультацій, які формально стосуються лише того, хто їх отримав.

Не плутайте це з бюджетним грантом. У кодексі це вузький термін (підпункт 14.1.277-1): цільова допомога у сферах культури, туризму, креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах від надавачів, перелік яких визначає уряд. Такий грант не включається до доходу єдинника (пункт 292.1), не оподатковується ПДФО за умови цільового використання (пункт 170.7-1) і не входить до доходу ФОП на загальній системі (підпункт 177.3.2).

Грант від іноземного донора чи фонду

Тут прямої норми немає, і позиція неоднозначна. Пункт 292.1 визначає дохід єдинника широко: це дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, а перелік винятків у пункті 292.11 гранту від недержавного чи іноземного джерела не містить. Тому обережний підхід такий: вважати, що грант можуть зарахувати до доходу. Для третьої групи це означає єдиний податок 5% (або 3% з ПДВ), військовий збір 1% від доходу і, головне, зарахування суми до річного ліміту: 167 мінімальних зарплат для першої групи, 834 для другої і 1167 для третьої. Великий грант може вибити з групи.

Є й протилежний аргумент: грант не є платою за товар чи послугу, тому це не дохід від господарської діяльності, а дохід фізичної особи. Тоді він оподатковується як інший дохід: ПДФО 18% і військовий збір 5%, з поданням річної декларації, якщо платник не є українським податковим агентом. Який підхід застосують до вас, залежить від формулювань угоди, тому до отримання коштів варто подати запит на індивідуальну податкову консультацію.

ФОП на загальній системі включає грант до доходу і зменшує його на документально підтверджені витрати, пов'язані з діяльністю.

Фізична особа без статусу ФОП

Якщо грант отримує людина, а не підприємець, діє загальне правило: усе, чого немає в статті 165, є оподатковуваним доходом. Ставки ті самі, 18% і 5%. Звільнені, зокрема, гранти в межах наукових проєктів, що виконуються за міжнародними договорами і зареєстровані за законом про наукову діяльність, а також бюджетні гранти. Якщо платник є українською організацією, податки утримує вона як податковий агент, і надавач субгранту має закласти їх у свій бюджет.

Благодійна допомога – інший інструмент із власними правилами в пункті 170.7. Назвати грант на розвиток бізнесу благодійною допомогою, щоб не платити податок, не вийде: її надають благодійники під визначені законом цілі, а не під бізнес-план.

Що написати в платежі і які помилки трапляються

• У призначенні платежу має бути номер і дата грантової угоди та слова про цільове безповоротне фінансування, а не «оплата послуг».
• Грант на бізнес зайшов на особисту картку: податкова бачить дохід фізособи, а витрати підприємця лишаються без джерела.
• Суму гранту не враховано в прогнозі ліміту, і перевищення виявляється в грудні.
• Немає роздільного обліку витрат гранту, і цільове використання нічим підтвердити.