Звільнення від ПДВ і мита в проєктах МТД

Звільнення від ПДВ у проєктах міжнародної технічної допомоги стоїть на трьох опорах. Перша – пункт 197.11 Податкового кодексу: від податку звільнено постачання товарів і послуг на митній території України та ввезення товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України. Друга – сам міжнародний договір: за пунктом 3.2 кодексу його правила мають перевагу, якщо згоду на обов'язковість договору надала Верховна Рада. Третя – Порядок №153, який робить пільгу перевірюваною через реєстрацію проєкту і план закупівлі.

Як це працює крок за кроком

• Партнер з розвитку або виконавець складає план закупівлі за формою додатка 5 до Порядку і засвідчує його. У плані перелічено товари, роботи й послуги, які купуватимуть коштом проєкту.
• План подають до Секретаріату Кабінету Міністрів разом із документами на реєстрацію або пізніше, через перереєстрацію.
• Секретаріат у п'ятиденний строк надсилає копії реєстраційної картки і плану податковій та митній службам і публікує план на Єдиному вебпорталі органів виконавчої влади.
• Постачальник укладає договір за ціною без ПДВ і складає податкову накладну на звільнену операцію.
• Виконавець і субпідрядник, які користуються пільгою, щомісяця до 20 числа подають своїй податковій інформаційне підтвердження за формою додатка 8.

Субпідрядник у розумінні Порядку – це особа, яка має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом і проводить закупівлі коштом проєкту. Якщо субпідрядників визначено вже після реєстрації, план закупівлі подають повторно разом із копією субпідрядного договору.

Гранти ЄС, США та інших донорів

Для ЄС основою є Рамкова угода між Урядом України і Комісією від 12.12.2006. Її стаття 3 каже, що контракти, фінансовані коштом Співтовариства, не підлягають сплаті ПДВ, а контракт на поставку товарів, що походять з України, укладається на підставі цін без ПДВ. Товари, що імпортуються для таких заходів, не обкладаються митними зборами, ввізним митом і подібними платежами. Угода охоплює заходи, які ЄС фінансує повністю або частково.

Для допомоги США працює окрема угода про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво від 07.05.1992. Вона звільняє товари, поставки та інше майно, що надаються або використовуються у зв'язку з програмами допомоги США, від тарифів, мит, податків на імпорт та аналогічних платежів. Обсяг і стан програм США змінювався, тому чинність конкретного проєкту звіряють із донором і з реєстром.

В інших донорів усе залежить від тексту двосторонньої угоди. Якщо податкового положення в ній немає, лишається загальна норма пункту 197.11, а її застосування все одно вимагає реєстрації і плану закупівлі.

Типові помилки і хто за них платить

• Покупки поза планом. Позиції немає в плані закупівлі, а накладну виписано без ПДВ. Ризик донарахування несе постачальник.
• Змішана оплата. Частину вартості покриває проєкт, частину власні кошти. Пільга стосується лише частини, оплаченої коштом МТД.
• Постачальник не перевірив проєкт. Перед відвантаженням варто попросити копії реєстраційної картки і плану закупівлі та звірити їх з опублікованим переліком.
• Зупинений проєкт. Якщо реципієнт або виконавець не подав звіти моніторингу, пільги не діють з дня, наступного за публікацією про зупинення.
• Вхідний ПДВ постачальника. Продаючи без ПДВ, він має компенсувати податковий кредит за придбаним для цієї операції (пункт 198.5 кодексу), і це треба закладати в ціну.

У фінансовому звіті донорові суми показують без ПДВ. Якщо пільгою не скористались, питання про те, чи є сплачений податок прийнятною витратою, вирішують правила програми.